建筑企業(yè)掛靠經(jīng)營是建筑行業(yè)中非常普遍的經(jīng)濟現(xiàn)象，由于建筑掛靠經(jīng)營涉及到借用建筑企業(yè)資質承攬業(yè)務從事非法經(jīng)營的法律風險，虛開增值稅發(fā)票和掛靠人從被掛靠方取出利潤漏稅的稅收風險，掛靠人拖欠農(nóng)民工勞務款、供應商材料款而被掛靠方負主要償還責任的財務風險。
為了控制以上風險，提升稅收安全，筆者認為建筑企業(yè)掛靠經(jīng)營業(yè)務必須制定和實施合同管理制度、物資采購管理制度、招投標的管理制度、工程項目管理制度和財務管理制度等五項制度控稅措施。
所謂的制度控稅是指企業(yè)通過設置良好的企業(yè)內部制度來規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營，使企業(yè)經(jīng)營規(guī)范有序，開源節(jié)流，達到控制非稅收成本，最終是企業(yè)節(jié)省稅收，減少稅收風險的一種稅務管控行為。制度控稅折射出一種稅收與制度間的邏輯關系，即制度與稅收之間是辨證統(tǒng)一關系：制度決定了公司的經(jīng)營行為，公司的經(jīng)營行為決定企業(yè)稅收的多少。如果要讓企業(yè)進行節(jié)稅，則必須重視公司各項管理制度的重構和設計，充分選擇更有利于公司節(jié)稅和規(guī)避企業(yè)稅收風險的管理制度。
（一）合同管理制度
合同決定業(yè)務流程，業(yè)務流程決定稅收，合同是控制企業(yè)稅收的主要源頭。由于建筑掛靠業(yè)務涉及到建筑總承包合同、采購合同、分包合同、租賃合同等各類合同的簽訂，因此，建筑企業(yè)掛靠經(jīng)營中的合同管理制度如下。
1、實行統(tǒng)一的合同會簽制度
?。?）必須使用被掛靠方統(tǒng)一模板的合同范本
被掛靠方必須制定適合自身經(jīng)營范圍的統(tǒng)一模版的各類合同范本。掛靠方在簽訂所有的進項類合同時，必須使用被掛靠方統(tǒng)一的合同模板，以被掛靠方的名義與材料供應商，分包商和設備出租方等第三方簽合同。不得讓掛靠方隨便從網(wǎng)上下載一份不規(guī)范的合同跟第三方簽訂合同，然后將合同交回被掛靠方蓋章簽字。
?。?）所有的合同由被掛靠方各職能部門統(tǒng)一會簽
掛靠方實施項目中涉及的進項類合同（勞務分包合同、物資采購合同、機械設備租賃合同、周轉材料租賃合同）必須由被掛靠方法律部或合同管理部門統(tǒng)一審核、評審，然后由被掛靠方的經(jīng)營、工程、法務、財務等職能部門進行合同會簽，最后由被掛靠方的法人代表簽字蓋章。
2、實行統(tǒng)一的合同管理制度
（1）所有的合同必須在被掛靠方合同管理部門進行備案建檔管理
簽訂進項類合同時，掛靠方必須向被掛靠方合同管理部或法律部提供中標項目投標文件完整的工作量清單，以便被掛靠方合同管理部或法律部就中標項目工作量和進項類合同采購量進行核實。被掛靠方合同管理部對掛靠方項目實施過程中的進項類合同履行實行審核與監(jiān)督，對掛靠方履行合同過程中不當行為有指導其整改的職責。掛靠方與供應方簽署的進項類合同一式五份，合同管理部留原件三份建檔備案，掛靠方施工現(xiàn)場留原件（副本）一份存檔，另原件（正本）一份為進項類合同供應方留存。所有的進項合同必須交給被掛靠方合同管理部門進行備案管理，未經(jīng)被掛靠方蓋章并在被掛方合同管理部門備案的進項類合同均視為無效合同。
?。?）合同蓋章的順序管理
如果被掛靠方對掛靠方項目實行非電子化管理，則掛靠方先從被掛靠方領用未蓋章的書面資質合同范本，然后交給相關第三方蓋章簽字，最后交回被掛靠方蓋章簽字。如果被掛靠方對掛靠方項目部實行信息化管理，對合同簽訂實施電子合同簽訂程序，則由被掛靠方合同管理部門統(tǒng)一審核電子合同無誤后，打印出來后交由掛靠方遞交給第三方簽字蓋章后，再交回被掛靠方簽字蓋章。
（3）合同領用與編號管理
掛靠方從被掛靠方領用紙質合同范本或審核后的電子合同時，被掛靠方必須實行編號領用制度，掛靠方從被掛靠方領用紙質合同范本或審核后的電子合同。如果出現(xiàn)寫錯的紙質合同或沒有與第三方簽訂的合同，則必須交回被掛靠方保管，不能隨意丟棄，否則罰款。
（4）財務部門憑合同付款管理
與掛靠項目有關的所有進項類合同必須傳遞一份給被掛靠項目部的財務部或財務處，財務部門憑借和審核合同付款。
3、視同為合同性質憑證的管理
在稅法上，采購定單、發(fā)貨單、提貨單、驗核、貨確認單和結算單是視同為合同性質的憑證。由于掛靠方擁有材料設備物質的采購權和定價權，所以被掛靠方應實行材料員派遣制度，對掛靠方實施項目中進項類合同（物資采購合同、機械設備租賃合同、周轉材料租賃合同）涉及相關采購和租賃業(yè)務的材料和設備的入庫及出庫進行現(xiàn)場清點，填寫好驗收確單，一式四份一份留掛靠方，一份留給供應商等第三方，一份留給被掛靠方的法律部或合同管理部門管理，一份留給被掛靠項目部的財務部作為付款和收取增值稅發(fā)票的依據(jù)。
（二）物質采購管理制度
由于被掛靠項目的質量是被掛靠方終身責任制，所有對于被掛靠項目的工程質量管理是被掛靠方不可推卸的責任。為了防止豆腐渣工程，杜絕安全隱患，被掛靠方必須加強工程采購物資的管理。
1、被掛靠方建立合格供應商的選擇制度
?。?）被掛靠方建立合格供應商庫
為了杜絕走逃供應商或資信不良的材料供應商的開票行為，而且被掛靠方幾乎靠掛靠方開展業(yè)務，只收取管理費用的情況下，讓掛靠方將與其具有長期合作的供應商呈報給被掛靠方法律部或合同管理部門，由被掛靠方與其簽訂長期采購框架合作協(xié)議，約定材料的品種、技術標準和產(chǎn)品型號，內部協(xié)議采購優(yōu)惠價格，將該供應商納入被掛靠方的合格供應商儲備數(shù)據(jù)庫，今后與被掛靠方合作的掛靠方必須從被掛靠方合格供應商數(shù)據(jù)庫中選擇供應商采購建筑材料。
?。?）被掛靠方指定材料供應商
當被掛靠方很強勢，或掛靠業(yè)務在被掛靠方的業(yè)務中所占的比例很低的情況下，可以指定統(tǒng)一的材料供應商或被掛靠方認可的由掛靠方成立的材料貿易公司，讓掛靠方到被掛靠方指定的材料供應商或被掛靠方認可的由掛靠方成立的材料貿易公司）。
?。?）被掛靠方指定材料和設備品牌，劃定劣質供應商的標準
當掛靠方很強勢，而且掛靠方的資信很高時，被掛靠方只指定掛靠項目所用的材料和設備的品牌，讓掛靠方在市場上自由選擇材料和設備供應商。但是必須杜絕從以下劣質供應商采購材料和設備。根據(jù)工商營業(yè)執(zhí)照的判斷，劣質供應商的標準如下：
第一，剛注冊的小規(guī)模增值稅納稅人的材料供應商；
第二，經(jīng)營時間在二年以內的材料供應商；
第三，經(jīng)營地與公司注冊地不一致的材料供應商。
2、制定規(guī)范的建筑物質采購制度
（1）主材和設備的采購管理
掛靠方以被掛靠方的名義從被掛靠方指定的供應商或按照被掛靠方指定的品牌要求而購買的工程所耗用的主材和設備，掛靠人必須先把資金支付給被掛靠方方的銀行賬戶，然后由被掛靠方支付給相關的供應商等第三方。絕對不允許掛靠方直接將材料、設備款支付給供應商，然后索取發(fā)票回被掛靠方報銷材料和設備款。
（2）輔料的采購管理
掛靠方以被掛靠方的名義購買輔料，可以由掛靠方以現(xiàn)金支付、微信支付、支付寶支付，然后索取發(fā)票回被掛靠方財務處報銷。但是建議單次報銷在兩萬以內，最多不能超過五萬，而且只能領普票報銷，不能領專票報銷。輔料報銷一定要提供銷售方蓋章的銷售清單明細。
（三）實行集中統(tǒng)一的財務收付結算管理制度
1、實行專門的賬戶共同管理
掛靠項目所有的收支項目，零星支出除外，都必須通過被掛靠方的賬戶進行走賬。由于實踐中的建筑工程都要墊資施工，被掛靠方不可能替掛靠方進行融資或墊資，所以掛靠方墊資用于采購材料和發(fā)放的工資都先轉入被掛靠方的銀行賬戶，然后由被掛靠方的賬戶轉入有關材料供應商、分包商、建筑設備出租方和有關人員的工資卡。因此，掛靠項目的銀行賬戶管理可以實行以下兩種管理中的任何一種：第一種是以被掛靠方的銀行賬戶作為掛靠項目的收支結算賬戶；第二種是設立項目部專屬賬戶管理。即如果被掛靠方與掛靠的項目不在一個市轄區(qū)內，或跨省或在一個省內跨市縣區(qū)，則被掛靠方在掛靠項目所在地選擇一家銀行，以被掛靠方的名義開設一個臨時結算賬戶（以下簡稱項目部專屬賬戶），本項目的所有資金收付結算通過該臨時結算戶進行，必須實行收支兩條線管理。
2、實行資金收付的統(tǒng)一管理
如果掛靠項目以被掛靠方的賬戶進行走賬的情況下，則資金上實行收支兩條線管理，所有資金通過被掛靠方的銀行賬戶支付。掛靠方享有掛靠項目財務收支、核算的審批權。被掛靠方享有監(jiān)督審批權。涉及財務支付款項時，須被掛靠方和掛靠方雙方領導共同履行審批簽字手續(xù)后方可支付。具體的操作程序如下：
?。?）由掛靠方負責財務管理的主管領導和財務負責人在付款通知單上簽訂確認；
?。?）掛靠方將該由掛靠方簽字的付款通知單交給被掛靠方，經(jīng)被掛靠方主管財務工作的主管領導和財務負責人簽字確認；
?。?）由被掛靠方的財務部填寫付款憑證，并經(jīng)被掛靠方負責財務管理的主管領導和財務負責人在付款憑證上簽字；
（4）被掛靠方的出納進行付款。
如果在工程所在地，以被掛靠方的名義單獨開設了臨時銀行結算戶（或項目部專屬賬戶）的情況下，則該項目部專屬賬戶收付款的短信通知，必須綁定掛靠方主管領導的電話號碼，以便掛靠人可以監(jiān)管到項目部專屬賬戶的資金變動。具體操作流程如下：
第一，發(fā)包方將工程進度款撥入被掛靠方一般賬戶時，被掛靠方先扣留管理費用和稅費后，將剩余的工程款撥入項目部專屬賬戶。
第二，掛靠方對項目部專屬賬戶的資金由掛靠方在法律允許下自由支配使用。
3、被掛靠方實行統(tǒng)一的會計核算
被掛靠企業(yè)對掛靠的項目在會計上單獨建賬、獨立核算。被掛靠企業(yè)必須向掛靠項目委派主任會計，全面負責掛靠項目的財務核算。被掛靠方對掛靠項目必須實行統(tǒng)一的財務核算制度，掛靠方就本掛靠的項目所發(fā)生的材料設備費、人工費、機械租賃費和管理費用，必須取得正規(guī)的合法票據(jù)（包括增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票），遞交給被掛靠方進行會計核算，也就說，掛靠方必須以被掛靠方的名義建賬對該掛靠項目進行會計核算，掛靠方不進行會計核算，，最后體現(xiàn)的項目利潤全部在被掛靠方賬上。
（四）招投標的管理制度
掛靠方以被掛靠方的名義對外進行有關的投標工作，具體的有關管理制度如下：
第一，掛靠方在招標單位發(fā)布招標文件后，到被掛靠企業(yè)開具介紹信，再去招標單位領取招標文件、以被掛靠方名義報名投標，被掛靠方必須做好投標登記工作，同時做好相關的配套管理服務。
第二，被掛靠方根據(jù)招標單位的招標文件，制作投標文件，包括不限于技術標、商務標。同時，被掛靠方必須派管理人員參與開標全過程中的服務工作。
第三，投標保證金的管理。
掛靠方先把投標保證金存入被掛靠方的基本銀行賬戶，然后由被掛靠方根據(jù)《中華人民共和國招標投標法》的規(guī)定，從其基本銀行賬戶向招標單位指定的銀行賬戶支付投標保證金。如果工程中標，則掛靠方將工程中標情況及時告知被掛靠企業(yè)各個相關職能部門。
（五）掛靠項目的施工管理制度
1、掛靠項目施工身份公示管理
掛靠方必須在項目部施工現(xiàn)場的邊界處，用安全網(wǎng)或鐵板圍起來或修建臨時的封閉式的施工圍墻，通過廣告公司制作廣告牌，標明“被掛靠方企業(yè)名字+×××項目部”和“被掛靠方企業(yè)名字+承建×××項目”的宣傳標語，并在廣告牌上以及在塔式起重機等大型施工設備顯要位置標明標明“被掛靠企業(yè)的Logo”標識，向社會告知施工方身份是被掛靠方企業(yè)。同時，在項目部的封閉式的施工圍墻上標注“項目概況”，注明項目建設方、施工方、監(jiān)理方、工程面積、項目管理人員等項目詳細情況。
2、項目管理人員派駐管理
被掛靠方對掛靠項目下發(fā)“關于成立×××項目部”的文件。然后，向掛靠的項目部派駐持證上崗的項目經(jīng)理、經(jīng)營、工程、安全、財務等人員，其人員工資、費用由掛靠的項目承擔。被掛靠方委派在項目部的管理人員、被掛靠方公司總部職能部門的管理人員要對項目的經(jīng)營、技術、工程生產(chǎn)、安全等實施管理。
3、項目部的資金支付管理
掛靠方必須對掛靠項目部的采購、專業(yè)分包、勞務分包等需要的資金支付，提前制定資金支付使用計劃，在規(guī)定的時間內提出付款申請，上報被掛靠方企業(yè)后，由被掛靠方企業(yè)按照公對公賬戶的原則，從被掛靠方銀行存款賬戶直接支付給與掛靠工程項目有真實業(yè)務往來的供應商、分包商的銀行賬戶。
4、成本票據(jù)開具管理
所有的掛靠項目所發(fā)生的資金支付，在被掛靠方企業(yè)審核支付之前，必須“憑票付款”要求供應商、分包商根據(jù)合同約定先開具合規(guī)合法的增值稅發(fā)票，被掛靠方駐掛靠項目部的財務負責人或負責核算掛靠項目的財務負責人根據(jù)合同審核票據(jù)無誤后，再從被掛靠方的銀行賬戶進行公對公支付。
另外，被掛靠方根據(jù)《建設工程施工承包合同》按期及時與發(fā)包方進行工程結算。被掛靠企業(yè)要制定《發(fā)票管理辦法》，開具發(fā)票之前，由掛靠項目部經(jīng)辦人員填寫《發(fā)票開具申請表》，掛靠項目部的經(jīng)辦人員、項目負責人、項目財務負責人簽字后，交由被掛靠方企業(yè)相關管理部門、財務部核準后，被掛靠企業(yè)稅務經(jīng)辦人員根據(jù)核準的《發(fā)票開具申請表》，根據(jù)增值稅納稅義務向發(fā)包單位開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。
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